Amerika Birleşik Devletleri'nde yasalar, şirketlerin mali ve vergi amaçlı iki ayrı kitap seti tutmasına izin verir. Mali ve vergi muhasebesini yöneten kurallar farklı olduğundan, iki kitap seti arasında geçici farklar ortaya çıkar. Bu, vergi muhasebesine göre ödenmesi gereken vergi tutarının finansal muhasebeye göre daha düşük olması durumunda ertelenmiş vergi borcuna neden olabilir. Ertelenmiş vergi borcu genellikle sabit kıymetlerin amortismanı, gelirlerin muhasebeleştirilmesi ve stokların değerlenmesi sırasında ortaya çıkar.
Vergi borçlarındaki farklar, raporlanan gelir tutarı ile vergi esası arasındaki geçici dengesizliklerdir: Muhasebe farkları, vergilendirilebilir gelir ile vergi öncesi gelir arasında fark olduğunda veya varlıkların veya yükümlülüklerin temelleri finansal muhasebe ve vergi için farklılık gösterdiğinde ortaya çıkar. amaçlar. Örneğin, cari bir alacak hesabına ödenmesi gereken para, tahsilat yapılıncaya kadar vergilendirilemez, ancak satışın cari dönemde raporlanması gerekir.
Bu farklılıklar geçicidir ve bir şirket gelecekte vergi borcunu çözmeyi (ve artan vergileri ödemeyi) beklediğinden, ertelenmiş vergi borcunu kaydeder. Başka bir deyişle, ertelenmiş vergi borcu cari dönemde gelecek dönemlerde ödenecek vergiler için muhasebeleştirilir.
Ortak Durumlar
Ertelenmiş vergi borcuna yol açan yaygın bir durum, duran varlıkların amortismanıdır. Vergi kanunları değiştirilmiş hızlandırılmış maliyet geri kazanım sistemi (MACRS) amortisman yöntemine izin verirken, çoğu şirket finansal raporlama için doğrusal amortisman yöntemini kullanmaktadır.
% 30 vergi oranına sahip bir şirketi, 2015 yılında 10 yılda 10.000 $ 'lık bir servise amortismana tabi tutar. Varlığın hizmetinin ikinci yılında, şirket finansal defterlerinde 1.000 dolar doğrusal amortisman ve vergi defterlerinde 1.800 dolar MACRS amortismanı kaydeder. 800 dolarlık fark, şirketin 10 yılına kadar ortadan kaldırmayı ve bundan sonra daha yüksek vergiler ödemeyi beklediği geçici bir farkı temsil ediyor. Şirket, finansal tablolarına ertelenmiş vergi yükümlülüğü olarak 240 $ (800 × 30 $) kaydetmiştir.
Gelirlerin muhasebeleştirilmesindeki farklılıklar ertelenmiş vergi borcuna yol açar. % 30 vergi oranına sahip, 10.000 ABD Doları değerinde bir ürün satan ancak önümüzdeki beş yıl içinde müşterisinden taksit temelinde ödeme alan bir şirketi düşünün - yıllık 2.000 $. Mali muhasebe amaçları için, şirket satış sırasında 10.000 ABD Doları gelirinin tamamını tanır, vergi amaçlı taksit yöntemine göre sadece 2.000 ABD Doları tutarında kayıt yapar. Bu, şirketin önümüzdeki beş yıl içinde tasfiye etmeyi beklediği 8.000 dolarlık geçici bir farkla sonuçlanıyor. Şirket, finansal tablolarına ertelenmiş vergi borcunda 2.400 $ (8.000 × 30 $) kaydetmiştir. (Daha fazla örnek için Ertelenmiş gelirin kazanılan gelir olmasının bazı örnekleri nelerdir? Konusuna bakın.)
ABD vergi kodu, şirketlerin stoklarını ilk giren ilk çıkar (LIFO) yöntemine göre değerlemesine izin verirken, bazı şirketler finansal raporlama için ilk giren ilk çıkar (FIFO) yöntemini seçiyor. Artan maliyet dönemlerinde ve şirketin envanterinin satışının uzun zaman aldığı durumlarda, vergi ve finansal defterler arasındaki geçici farklar ortaya çıkmakta ve bu da ertelenmiş vergi borcuna neden olmaktadır.
% 30 vergi oranına sahip olan ve bir yıl içinde varil başına 10 $ maliyetle 1.000 varil petrol üreten bir petrol şirketini düşünün. İkinci yılda, artan işçilik maliyetleri nedeniyle, şirket varil başına 15 $ maliyetle 1.000 varil petrol üretti. Petrol şirketi iki yılda 1.000 varil petrol satıyorsa, finansal amaçlı FIFO altında 10.000 $ ve vergi amaçlı LIFO altında 15.000 $ maliyet kaydediyor. 5.000 $, 1.500 $ (5.000 ×% 30) ertelenmiş vergi borcuna yol açan geçici bir farktır.
Tanıma ve Tanınma
Ertelenmiş vergi pozisyonu, ancak gelecekteki vergi borcu olayının "gerçekleşmemesi daha muhtemel" olması halinde muhasebeleştirilebilir. Ertelenmiş vergi borcu muhasebeleştirildiğinde özkaynak veya borç olarak işlem görebilir. Özkaynak sınıflamaları genellikle şirketten, vergi amaçlı hızlandırılmış amortisman kullanmasından kaynaklanır, ancak finansal raporlama amacıyla kullanılmaz.
Ertelenmiş vergi borcu için muhtemel olmayan unsurun artık doğru olmadığı durumlarda, şirket ertelemenin etkilerini etkin bir şekilde iptal etmeli ve etkisini, değişikliği izleyen en erken raporlama döneminde rapor etmelidir. Şirketin, yükümlülüğün geri alınması, kâr ve zarar tablosunda veya gelir tablosunda önemli değişiklikler yarattığı sürece, önceki finansal tabloları düzeltmek için bir not yazması gerekebilir.