Faaliyet Kiralaması Nedir?
Faaliyet kiralaması, bir varlığın kullanımına izin veren ancak varlığın mülkiyet haklarını taşımayan bir sözleşmedir. Faaliyet kiraları bilanço dışı finansman olarak sayılır - yani borçluların özkaynaklara oranını düşük tutmak için kiralanan bir varlık ve gelecekteki kira ödemelerinin ilişkili yükümlülükleri şirketin bilançosuna dahil edilmez. Tarihsel olarak, faaliyet kiralamaları Amerikan firmalarının milyarlarca dolarlık varlık ve yükümlülüklerini bilançolarına kaydetmelerini sağlamıştır.
15 Aralık 2018 tarihinden itibaren geçerli olan yeni bir Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB) kuralı uyarınca, kamu şirketleri 12 aydan daha kısa olmadıkça bilançodaki tüm kiralamaları muhasebeleştirmelidir.
Operasyonel kiralama
Operasyonel Kiralamaların Anlaşılması
Düzenleme kira mı? Eğer öyleyse, nasıl bir kira sözleşmesi olmalı?
Faaliyet kiralaması olarak sınıflandırılmak için, kiralama işleminin finansal kiralama olarak kaydedilmesinden muaf tutulan genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (GAAP) uyarınca belirli gereklilikleri karşılaması gerekir. Şirketler, kira sözleşmelerinin faaliyet kiralaması mı yoksa sermaye kiralaması olarak mı kaydedileceğini belirleyen dört kriteri (“parlak çizgi” testleri) test etmelidir. Mevcut GAAP kuralları, şirketlerin aşağıdaki durumlarda kiralamalara sermaye kiralaması yapmasını gerektirir:
- Kiralamanın sonunda kiracıya mülkiyet devri söz konusudur; Kiralamada bir pazarlık satın alma seçeneği vardır; Kiralama ömrü, varlığın ekonomik ömrünün% 75'ini aşar; veya Kira ödemelerinin bugünkü değeri (PV), varlığın adil piyasa değerinin% 90'ını aşmaktadır.
Bu koşulların hiçbiri karşılanmazsa, kiralama işlemi faaliyet kiralaması olarak sınıflandırılmalıdır. İç Gelir Servisi (IRS), faaliyet kiralamasını, kira ödemelerini kesinti olarak reddetmek için sermaye kiralaması olarak yeniden sınıflandırabilir ve böylece şirketin vergilendirilebilir gelirini ve vergi borcunu artırabilir.
Ne tür varlıklar faaliyet kiralaması kullanmaktadır?
Tipik olarak, faaliyet kiralaması kapsamında kiralanan varlıklar gayrimenkul, uçak ve uzun, faydalı ömürleri olan araçları (ofis, teçhizat ve sektöre özgü makineler) içerir.
Operasyonel Kiralama ve Sermaye Kiralamaları Arasındaki Farklar
İşletme ve sermaye kiraları için ABD GAAP muhasebe işlemleri farklıdır ve işletmelerin vergileri üzerinde önemli bir etkisi olabilir.
Operasyonel kiralama
Faaliyet kiralaması kira gibi muamele görür - kira ödemeleri faaliyet gideri olarak kabul edilir. Kiralanan varlıklar şirketin bilançosuna kaydedilmez; gelir tablosunda giderleştirilir. Dolayısıyla, hem işletme hem de net geliri etkilerler. Diğer özellikler şunları içerir:
- Mülkiyet: Kiracı tarafından kiralama süresi boyunca ve sonrasında elde tutulur. Pazarlıklı satın alma seçeneği: Pazarlıklı satın alma seçeneği içeremez. Süre: Varlığın tahmini ekonomik ömrünün% 75'inden azı. Bugünkü değer: Kira ödemelerinin PV'si, varlığın adil piyasa değerinin% 90'ından azdır. Muhasebe: Mülkiyet riski yoktur. İşletme gideri olarak kabul edilen ödemeler; Bilançoda kar ve zarar tablosunda (K&Z) gösterilmiştir. Vergi: Kiracı olarak kiraya verilen; kira ödemesi kira gideri olarak kabul edilir. Riskler / faydalar: Yalnızca kullanım hakkı. Riskler / faydalar kiralayana aittir. Kiracı bakım masraflarını öder.
Sermaye Kiralaması
Buna karşılık, sermaye kiralaması daha çok uzun vadeli bir kredi ya da mülkiyet gibidir. Duran varlık kiracıya ait olarak değerlendirilir ve bilançoya kaydedilir. Sermaye kiraları borç olarak sayılır. Zaman içinde amortismana tabi tutulurlar ve faiz giderine maruz kalırlar. Diğer özellikler şunları içerir:
- Mülkiyet: Kira süresi sonunda kiracıya devredilebilir. Pazarlıklı satın alma opsiyonu: Kiracının, gerçeğe uygun piyasa değerinden daha düşük bir aktif satın almasını sağlar. Süre: Varlığın tahmini faydalı ömrünün% 75'ine eşit veya bu değeri aşıyor. Bugünkü değer: Kira ödemelerinin PV'si, varlığın orijinal maliyetinin% 90'ına eşit veya bu değeri aşıyor. Muhasebe: Bir varlık (kiralanan varlık) ve borç (kira ödemeleri) olarak kabul edilen kira. Ödemeler bilançoda gösterilir. Vergi: Olarak kiracı, amortisman gideri ve faiz giderini talep eder. Riskler / faydalar: Kiracıya devredilir. Kiracı bakım, sigorta ve vergileri öder.
Önemli Çıkarımlar
- Faaliyet kiralaması, bir varlığın kullanımına izin veren ancak varlığın mülkiyet haklarını taşımayan bir sözleşmedir. GAAP kuralları, faaliyet kiralaması muhasebesini yönetir. 15 Aralık 2018 tarihinden itibaren geçerli olan yeni bir FASB kuralı, tüm kiralamaların - 12 aydan kısa olmadıkça - bilançoda muhasebeleştirilmesini gerektirir.
Yeni FASB Kuralının Etkisi Nedir?
15 Aralık 2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere FASB, kira muhasebesini düzenleyen kurallarını revize etti. En önemlisi, standart şimdi bir yıldan kısa süreli kısa vadeli kiralamalar hariç tüm kiralamaların aktifleştirilmesini gerektiriyor. Diğer değişiklikler şunları içerir:
- Parlak hat testinde, kiracının tanımlanmış varlığı kontrol etme hakkına sahip olup olmadığını belirlemeye yardımcı olan bir fark vardır. Satış veya geri kiralama işleminin gerçekleşmesi için, varlığın devrinin belirli gelir muhasebeleştirme şartlarını karşılaması gerekir. Yeni kural, her iki taraf için hem niceliksel hem de niteliksel olarak önemli sayıda yeni finansal tablo açıklaması gerektirir.