Başarılı Çabalar ve Tam Maliyetli Muhasebe Karşılaştırması: Genel Bakış
Ham petrol ve doğal gazın araştırılması ve geliştirilmesinde yer alan şirketler iki muhasebe yaklaşımı arasında seçim yapabilir: başarılı çabalar (SE) yöntemi ve tam maliyet (FC) yöntemi. Bu yaklaşımlar, endüstri ile ilgili belirli işletme giderlerini nasıl tedavi ettikleri konusunda farklılık gösterir.
Bir şirketin seçtiği muhasebe yöntemi, net gelir ve nakit akış numaralarının nasıl raporlandığını etkiler. Bu nedenle, petrol ve doğal gazın araştırılması ve geliştirilmesinde yer alan şirketleri analiz ederken önemli bir husustur.
Şirketler, uzun vadeli varlıklarının bir parçası olarak bilançodaki her iki yöntemle aktifleştirilen keşif maliyetlerini kayıt altına almaktadır. Bunun nedeni, bir imalat şirketi tarafından kullanılan makineler gibi, petrol ve doğal gaz rezervlerinin bir petrol ve gaz şirketi için üretken varlık olarak kabul edilmesidir. Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri (GAAP), şirketlerin bu varlıkları, varlıkları kullanırken gelirleri elde etmek için masraf almasını gerektirir.
Petrol ve gaz arama ve geliştirme giderlerini kaydetmek için iki farklı yöntemin var olmasının nedeni, insanların bir şirketin kazançları ve nakit akışları konusunda şeffaflığa en iyi şekilde ulaştığına inandıkları yöntemi bölmesidir.
GAAP'ın kurulmasından ve yönetilmesinden sorumlu olan Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB) ile halka açık şirketlerin finansal raporlama formatını ve içeriğini düzenleyen Menkul Kıymetler ve Borsa Komisyonu (SEC) doğru yöntemdir..
Finansal Muhasebe Standardı Beyanında (SFAS) 19 , FASB petrol ve gaz şirketlerinin SE yöntemini kullanmasını şart koşmaktadır. SEC, şirketlerin FC yöntemini kullanmalarına izin verir. Bu iki yönetim organı henüz tek bir muhasebe yaklaşımı oluşturmak için gereken ideolojik ortak zemini bulamamıştır.
Başarılı Çabalar Muhasebesi
Başarılı çabalar yöntemi, bir şirketin sadece yeni petrol ve doğal gaz rezervlerinin başarılı bir şekilde tespit edilmesi ile ilgili masrafları aktifleştirmesini sağlar. Başarısız (veya "kuru delik") sonuçları için şirket, ilgili işletme giderlerini derhal o döneme ait gelirlere göre ücretlendirir.
SE yönteminin arkasındaki görüşe göre, bir petrol ve gaz şirketinin nihai hedefi, bulduğu ve geliştirdiği rezervlerden petrol veya doğal gaz üretmektir, bu nedenle şirket sadece başarılı çabalarla ilgili maliyetleri aktifleştirmelidir. Tersine, üretken varlıklarda başarısız sonuçlarla bir değişiklik olmadığı için şirketler bu çabalarla katlanılan masrafları karşılamalıdır.
Tam Maliyetli Muhasebe
Tam maliyet yöntemi olarak bilinen alternatif yaklaşım, şirketlerin sonuçtan bağımsız olarak yeni petrol ve gaz rezervlerinin bulunmasıyla ilgili tüm işletme giderlerinden faydalanmalarını sağlar.
Öte yandan, FC yöntemiyle temsil edilen görüş, genel olarak, bir petrol ve gaz şirketinin baskın faaliyetinin, sadece petrol ve gaz rezervlerinin araştırılması ve geliştirilmesi olduğunu savunur. Bu nedenle, şirketler bu faaliyetin peşinde koştukları tüm maliyetleri aktifleştirmeli ve daha sonra tam bir faaliyet döngüsü boyunca bunları yazmalıdır.
Temel Farklılıklar
Gelir ve nakit akış tablosunu içeren periyodik finansal sonuçlar, her bir yöntemin iktisap, araştırma, geliştirme ve üretim kategorilerine giren bireysel maliyetleri işleme biçimini vurgulama etkisiyle karşılaştırıldığında, bir muhasebe yönteminin diğerine tercih edilmesinin etkisi açıktır.. Ancak böyle bir karşılaştırma, iki muhasebe yöntemi altında farklı seviyelerde aktifleştirilen varlıkların neden olduğu periyodik sonuçların etkisini de gösterecektir.
Aynı şekilde, bir imalat şirketinin finansal sonuçları, tesis, mülk ve teçhizat için amortisman giderinden etkilenir; bir petrol ve gaz şirketi için olanlar, amortisman, tükenme ve amortisman (DD&A) maliyetlerinin periyodik ücretlerinden eşit derecede etkilenir. yeni petrol ve doğal gaz rezervlerinin elde edilmesi, araştırılması ve geliştirilmesi için yapılan harcamalarla ilgili. Bunlar arasında bazı uzun ömürlü işletme ekipmanlarının amortismanı, mülk veya mülk maden haklarının edinilmesi ile ilgili maliyetlerin tükenmesi ve rezervlerin geliştirilmesiyle ilgili maddi olmayan sondaj maliyetlerinin itfa edilmesi yer alır.
Gelir tablosuna yansıtılan dönemsel amortisman, tükenme ve itfa gideri, dönem başındaki toplam üretim yüzdesinin dönem başındaki kanıtlanmış rezervlere yüzdesinin uygulandığı "üretim birimleri" yöntemi ile belirlenir. bilançoda aktifleştirilen brüt toplam maliyetler.
Özel Hususlar
Gelir Tablosu: Yeni rezervlerin keşfedilmesindeki başarısız çabalardan kaynaklanan DD&A, üretim giderleri ve keşif maliyetleri gelir tablosuna kaydedilir. Başlangıçta, hem bir SE hem de FC şirketi için net gelir DD&A ve üretim giderleri için dönemsel ücretlerden etkilenir, ancak SE şirketi için net gelir, o dönem için ortaya çıkmış olabilecek arama maliyetlerinden de etkilenir.
Aynı operasyonel sonuçlar alındığında, SE yöntemini izleyen bir petrol ve gaz şirketinin, FC mevkidaşından daha düşük vadeli kısa vadeli periyodik net gelir raporlaması beklenebilir.
Bununla birlikte, daha sonra yeni rezervler keşfedilmeden periyodik üretim oranlarındaki düşüş daha sonra gelirleri ve hem bir hem de bir SE ve FC şirketi için DD&A'nın hesaplanmasını olumsuz etkilemeye başlayacaktır. Bir FC şirketinin yüksek sermayeleştirilmiş maliyetleri ve azalan gelirler karşısında ortaya çıkan periyodik DD&A gideri nedeniyle, SE şirketinin dönemsel net kazançları, FC şirketinin gelirlerine göre iyileşecek ve sonunda bu maliyetleri aşacaktır.
Nakit Akış Tablosu: FC muhasebe yöntemini takip eden bir şirketin gelir tablosunda olduğu gibi, aynı operasyonel sonuçlar varsayıldığında, kısa vadeli sonuçlar (nakit akış tablosunun operasyonlardan kaynaklanan nakit akışlarında gösterilir) SE yöntemini takip eden bir şirketten daha üstün olacaktır. CFO temel olarak DD&A gibi nakit dışı masraflar ile net gelirdir, bu nedenle DD&A için nispeten daha düşük bir ücretlendirilmesine rağmen, bir SE şirketi için CFO, başarısız arama çabalarıyla ilgili giderlerin net gelir etkisini yansıtacaktır.
Ancak, yeni rezerv eklenmediğinde, her şirketin CFO'su aynı olacaktır. Bunun nedeni, DD&A için nakit dışı ücretin geri eklenmesi, FC muhasebe yöntemi uyarınca net gelir üzerindeki görece daha büyük etkiyi etkili bir şekilde reddetmesidir.
Önemli Çıkarımlar
- Başarılı çabalar muhasebesi, bir şirketin sadece yeni petrol ve doğal gaz rezervlerinin başarılı bir şekilde tespit edilmesine ilişkin masrafları aktifleştirmesini sağlar.Tam maliyet muhasebesi, şirketlerin sonuçtan bağımsız olarak yeni petrol ve gaz rezervlerinin bulunmasıyla ilgili tüm işletme giderlerini aktifleştirmesini sağlar. iki tür muhasebe yöntemi için, insanların bir şirketin kazançları ve nakit akışları konusunda şeffaflığa en iyi şekilde ulaştığına inandıkları yöntemi paylaşmalarıdır.