Şerefiye Değer Düşüklüğü Nedir?
Şerefiye değer düşüklüğü, şerefiyenin finansal tablolar üzerindeki defter değeri gerçeğe uygun değerini aştığında kaydettiği bir muhasebe ücretidir. Muhasebede şerefiye, bir şirket aktif ve pasifleri edindikten ve tanımlanabilir net değerlerini aşan bir bedel ödedikten sonra kaydedilir.
Şerefiye değer düşüklüğü, edinilen varlıkların nakit akışı yaratma yeteneklerinde bir bozulma olduğunda ve şerefiyenin gerçeğe uygun değeri defter değerinin altına düştüğünde ortaya çıkar. Belki de en ünlü şerefiye değer düşüklüğü ücreti, 2002 yılında AOL Time Warner, Inc. birleşmesi için rapor edilen 98.7 milyar dolardı. Bu, o zamanlar bir şirket tarafından bildirilen en büyük şerefiye değer düşüklüğü zararı idi.
Önemli Çıkarımlar
- Şerefiye değer düşüklüğü, şerefiyenin gerçeğe uygun değeri, satın alma tarihinden önce kaydedilen değerin altına düştüğünde oluşan bir muhasebe gideri olup, şerefiye, başka bir şirketin mülkiyet veya fikri mülkiyetine göre aşırı satın alma fiyatını oluşturan maddi olmayan bir varlıktır. Satın alınan varlıklar artık satın alma sırasında kendilerinden beklenen finansal sonuçları vermiyorsa, genel kabul görmüş muhasebe ile uyumlu bir şerefiye değer düşüklüğü testi ortaya çıkarsa, değer düşüklüğü meydana gelebilir. ilkeler (GAAP) en az yıllık bazda gerçekleştirilmelidir.
Şerefiye Değer Düşüklüğü
Şerefiye Değer Düşüklüğü Nasıl Çalışır?
Şerefiye değer düşüklüğü, şerefiye ile ilişkilendirilen varlığın artık satın alındığı andan beklenen finansal sonuçları gösteremeyeceğine dair ikna edici kanıtlar bulunduğunu belirledikten sonra şirketlerin gelir tablolarına kaydettikleri kazanç ücretidir.
Şerefiye, genellikle bir şirketin diğeri tarafından satın alınmasıyla ilişkilendirilen bir maddi olmayan duran varlıktır. Özellikle, şerefiye, satın alma fiyatının, bir edinim sürecinde var olan tüm tanımlanabilir maddi ve maddi olmayan varlık ve yükümlülüklerin gerçeğe uygun değerinden daha yüksek olduğu bir durumda kaydedilir. Bir şirketin marka adı, sağlam müşteri tabanı, iyi müşteri ilişkileri, iyi çalışan ilişkileri ve herhangi bir patent veya tescilli teknolojinin değeri, bazı iyi niyet örneklerini temsil eder.
Birçok şirket diğer firmaları satın aldığından ve satın alınan şirketin sahip olduğu tanımlanabilir varlık ve yükümlülüklerin gerçeğe uygun değerini aşan bir fiyat ödediği için, satın alma fiyatı ile edinilen varlıkların gerçeğe uygun değeri arasındaki fark şerefiye olarak kaydedilir. Ancak, iktisap edilen varlıklardan beklenen nakit akışlarının azaltılması öngörülemeyen durumlar ortaya çıkarsa, kaydedilen şerefiye, gerçeğe uygun değerden daha önce kaydedilenden daha düşük bir gerçeğe uygun değere sahip olabilir ve şirket, şerefiye değer düşüklüğü kaydetmelidir.
Özel Hususlar
Şerefiye için Muhasebe Standartlarındaki Değişiklikler
Şerefiye değer düşüklüğü 2000-2001 muhasebe skandallarında bir sorun haline gelmiştir. Birçok firma bilançolarını, faydalı ömrü üzerinden itfa edilmesine izin verilen aşırı şerefiye değerlerini rapor ederek yapay olarak şişirmiştir. Bir maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrü boyunca itfa edilmesi, söz konusu varlıkla ilgili ayrılan her yıl için ayrılan gider tutarını azaltır.
Boğa piyasaları daha önce şerefiyeyi ve benzer manipülasyonları göz ardı ederken, muhasebe skandalları ve kurallardaki değişiklik, şirketleri şerefiyeyi gerçekçi seviyelerde rapor etmeye zorladı. Mevcut muhasebe standartları, kamu şirketlerinin şerefiye değer düşüklüğü ile ilgili yıllık testleri yapmasını gerektirmektedir ve şerefiye artık itfa edilmemektedir.
Şerefiye Değer Düşüklüğü Testi
ABD genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (GAAP), şirketlerin şerefiyelerini en az yılda bir raporlama birimi düzeyinde gözden geçirmelerini zorunlu kılmaktadır. Şerefiye değer düşüklüğünü tetikleyebilecek olaylar arasında ekonomik koşullarda bozulma, artan rekabet, kilit personel kaybı ve düzenleyici eylem yer alır. Raporlama birimi tanımlaması test sırasında önemli bir rol oynar; bir şirket yönetiminin ayrı bir bölüm olarak incelediği ve değerlendirdiği iş birimi olarak tanımlanır. Raporlama birimleri tipik olarak farklı iş kollarını, coğrafi birimleri veya yan kuruluşlarını temsil eder.
Şerefiye değer düşüklüğü iki aşamada belirlenir. İlk olarak, bir şirket bir raporlama biriminin gerçeğe uygun değerini bilançoda kayıtlı değeri ile karşılaştırmalıdır. Bir raporlama biriminin gerçeğe uygun değerini belirlemek için gözlemlenebilir piyasa değerleri nadiren bulunduğundan, yönetim ekipleri gerçeğe uygun değer tahmini için genellikle finansal modelleri kullanır. Gerçeğe uygun değer, defter değerini aşarsa, değer düşüklüğü yoktur. Şirketlerin şerefiyelerini yazmasına izin verilmez. Gerçeğe uygun değer, defter değerinden düşükse, şirket, gerçeğe uygun değeri raporlama biriminin tanımlanabilir varlık ve yükümlülüklerine uygulayarak ikinci adımı gerçekleştirmelidir. Gerçeğe uygun değerin aşırı bakiyesi yeni şerefiyedir ve şerefiyenin kayıtlı değeri, şerefiye değer düşüklüğü karşılığı düşülerek azaltılmalıdır.
Şerefiye değer düşüklüğü testlerini düzenleyen temel prosedür, ASC 350-20-35, “Sonraki Ölçüm” bölümündeki Finansal Muhasebe Standartları Kurulu'nun (FASB) Muhasebe Standartları Kodlaması'nda (ASC) belirlenmiştir. Şerefiye değer düşüklüğü testi üç geniş aşamada ilerler:
- Ön nitel değerlendirme Kantitatif değerlendirmeden birini aşamalandır Kantitatif değerlendirmeyi ikinci aşama