Özel maliyetler, kiracıların özel ihtiyaçlarına göre özelleştirmek için kiralık mülkte yapılan bir değişikliktir. Boyama, bölme montajı, döşemeyi değiştirme veya özel aydınlatma armatürleri yerleştirme gibi özel iyileştirmeler, kira birimlerinin pazarlanabilirliğini artırmak için teklif verebilecek ev sahipleri veya kiracılar tarafından gerçekleştirilebilir.
Çoğu konut iyileştirmelerinin yararlı ekonomik ömrü beş ila 15 yıl olmakla birlikte, İç Gelir Kanunu, bu iyileştirmelerin binanın ekonomik ömrü boyunca amortismanını gerektirmektedir. Özel maliyetler, ABD vergi bazında finansal raporlama veya ABD genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (GAAP) finansal raporlaması ile çalışmanıza bağlı olarak farklı amortisman kurallarına sahiptir. Vergi açısından, özel maliyetler 15 yıla kadar olan dönemler için amortismana tabi tutulmaktadır.
Önemli Çıkarımlar
- Bir kira sözleşmesi iyileştirmesi, bir kiracıya özel kiracı ihtiyaçları için özelleştirmek amacıyla yapılan bir değişikliktir. IRS, kira sözleşmesi iyileştirmeleri için indirim yapılmasına izin vermez. Ancak iyileştirmeler binanın bir parçası olarak kabul edildiğinden, amortismana tabi tutulurlar. GAAP kapsamında, özel maliyet iyileştirme amortismanı, faydalı ekonomik ömrüne göre her yıl yeniden değerlendirilmesi gereken 15 yıllık bir program izlemelidir.
Özel maliyetler nasıl çalışır?
Özel maliyetler kiracı iyileştirmeleri veya biriktirmeleri olarak da bilinir ve genellikle ticari mülk sahipleri tarafından yapılır. Ev sahipleri bu iyileştirmeleri mevcut veya yeni kiracılar için sağlayabilir. Değişiklikler, belirli bir kiracının ihtiyaçlarına ve ihtiyaçlarına göre düzenlenir. Sadece belirli bir kiracı alanının iç kısmına yapılan iyileştirmeler özel maliyetler olarak değerlendirilir.
Özel maliyetler, yukarıda belirtildiği gibi, alandaki belirli bir kiracıya fayda sağlayacak yapısal değişiklikler için geçerlidir. Bu nedenle, bir kiracının alanında değişiklik yapmak, komşusu için özel bir iyileştirme olarak nitelendirilmez. Bir binanın dış cephesinde veya arazisinde yapılan değişiklikler de geçerli değildir. Bir ev sahibi binanın çatısının yerini alırsa, asansörü yükseltirse veya park yerini kaldırırsa - bu değişikliklerin hiçbiri, belirli bir kiracıya fayda sağlamadığı için özel maliyet olarak değerlendirilmez.
Kiralama sona erdiğinde, sözleşmede aksi belirtilmedikçe, iyileştirmeler genellikle ev sahibine aittir. Kiracı bunları alabiliyorsa, mülke zarar vermeden onları çıkarması gerekir.
ABD Vergi Temeli Finansal Raporlama
15 yıllık kural 2004 yılında İç Gelir Servisi (IRS) tarafından yürürlüğe girmiştir. O yıldan önce amortisman süresi 39 yıldır. 15 yıllık kural kalıcı değildir ve her yıl yeniden yetkilendirilmelidir. Amortisman süresi, finansal kiralama işleminin fiili faydalı ömrüne veya finansal kiralama işleminin kalan süresine bakılmaksızın sabittir.
GAAP Finansal Raporlama
GAAP finansal raporlaması için, finansal varlıklardaki iyileştirmeler, iyileştirmenin dolar tutarına bağlı olarak aktifleştirilebilir veya giderleştirilebilir. Şirketler bir aktifleştirme limiti belirler, yönetim tarafından belirlenen ve bir kalemin giderilmek yerine aktifleştirildiği eşik tutarı belirleyen bir iç muhasebe standardı belirler. Tutar, aktifleştirme limitini aşmazsa, özel maliyet bedelinin oluştuğu dönemde giderleştirilir. Ancak, maliyet kapitalizasyon sınırını aşarsa şirket aktifleştirip amortismana tabi tutar.
GAAP kapsamında aktifleştirilen bir finansal kiralamada, kalan faydalı ömürden veya kiralama süresinden kısa olanı üzerinden itfa edilir. Faydalı ömür yönetim tahminlerine göre belirlenir. Ayrıca, kiralama işleminin geri kalan süresi, öngörülebilir olması ve makul bir şekilde gerçekleşeceğinden emin olduğu sürece uzatmalar içerebilir. Bina daha sonra satın alınırsa, kira sözleşmesinin yürürlükte kalması ve kira sözleşmesinin iyileştirilmesi, binanın kalan faydalı ömrü boyunca itfa edilir.