Amerika Birleşik Devletleri'nde net defter değeri (defter değeri) beklenen gelecekteki nakit akışlarını aştığında varlıklar değer düşüklüğüne uğramıştır. Bu, bir işletmenin bir varlığa para harcadığı anlamına gelir, ancak değişen koşullar satın alma işleminin net bir kayıp olmasına neden oldu. Kabul edilebilir birkaç test yöntemi, bozulmuş varlıkları tanımlayabilir. Değer düşüklüğünün kalıcı olması durumunda şirket finansal tablolarda muhasebeleştirilecek değer düşüklüğü zararını ölçmek için izin verilen bir yöntem kullanmalıdır.
Değerli Varlıklara İlişkin Kanunlar
Değer düşüklüğünün muhasebeleştirilmesi ve ölçümü, İç Gelir Servisi (IRS), Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB) ve Devlet Muhasebe Standartları Kurulu (GASB) tarafından ortaklaşa düzenlenir.
Genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri (GAAP) altında açıklanan değer düşüklüğü eşiği, net defter değerinin geri kazanılabilirliğinin eksikliğidir. Bir varlığın değer düşüklüğüne uğradığı kabul edilir edilmez malın sahibi, net defter değeri ile varlığın gerçeğe uygun değeri arasındaki farka eşit bir zarar hesaplamakla yükümlüdür.
Çoğu işletme uzun vadeli, maddi varlıkları bozar. Bu değer düşüklükleri 144 sayılı FASB Beyanında ele alınmıştır: Uzun Ömürlü Varlıklarda Değer Düşüklüğünün veya Elden Çıkarılmasının Muhasebeleştirilmesi. Bu tablo, uzun vadeli varlıklara şerefiye tahsisi uygulanmasını ele alır ve nakit akışını (olasılık ağırlıklı) tahmin etmek için ve varlıkların ne zaman satış için tutulması gerektiğini tercih eden bir yöntem oluşturur.
Test ve Tanımlama
Maddi duran varlık değer düşüklüğü, mevzuat değişiklikleri, teknoloji değişiklikleri, tüketici tercihlerindeki veya topluluk görünümündeki önemli değişimler, varlığın kullanım oranındaki bir değişiklik veya uzun vadeli karlı olmayan diğer tahminlerden kaynaklanabilir. Maddi olmayan duran varlık değer düşüklüğü net değildir. Birçok maddi olmayan varlık türü FASB 144 kapsamındadır ve daha fazlası FASB 147 tarafından eklenir, ancak aşağıdaki eşikler maddi olmayan duran varlıklar için geçerli değildir.
Her muhasebe döneminde, her bir varlığı karlılık açısından test etmek genellikle pratik değildir. Bunun yerine, işletmeler bir olay veya koşullu değişikliğin belirli bir defter değerinin geri kazanılamayabileceğini göstermesini beklemelidir.
Tetikleyici Olay Türleri
Bazı olay tetikleme eşiklerini tanımlamak ve tanımak çok kolaydır. Örneğin, bir işletme, birikmiş maliyetler ilk olarak bir varlığın inşa edilmesi veya elde edilmesi beklenen tutarları aştığında değer düşüklüğü testi yapmalıdır. Başka bir deyişle, bir işletme varlığı elde etmek için düşünülenden daha pahalıdır.
Diğer tetikleyici olaylar korelatiftir; bir varlık, cari dönem zararlarının veya faaliyet nakit akış zararlarının geçmişiyle ilişkilendirilebilir. Belki de varlık piyasa değerinde bir düşüş paterni göstermektedir.
Belirsiz açıklamalara sahip tetikleyici olaylar da vardır. Yasal faktörlerdeki veya genel ekonomik koşullardaki olumsuz değişiklikler, olumsuzluk için geniş bir olası yorumlara rağmen, her ikisi de değer düşüklüğüne uğramış bir varlığı test etmenin temelidir.
Varlık Değer Düşüklüğünün Belirlenmesi
Varlıklar, testten önce GAAP uyarınca uygun şekilde değerlenmelidir (gerçeğe uygun değer). Benzer varlıklardan oluşan gruplar birlikte test edilmeli, testler diğer varlıklardan bağımsız olarak kabul edilebilir en düşük tanımlanabilir nakit akışları seviyesinde ayarlanmalıdır. Test, defter değerinin varlığın kullanımı ve elden çıkarılmasıyla ilgili iskonto edilmemiş nakit akışlarını aşıp aşmadığını adil bir şekilde belirlemelidir. Bu gösterilebiliyorsa, IRS veya GAAP tarafından aksi belirtilmedikçe varlık değer düşüklüğüne uğrayabilir ve yazılabilir.